La fattura per i lavori di ristrutturazione con IVA agevolata al 10%

Questa agevolazione transitoria si applica alle prestazioni che hanno per oggetto gli interventi di recupero edilizio per manutenzione ordinaria, straordinaria, restauro e opere di risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia, realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata.

Sui beni cosiddetti significativi, espressamente indicati dal decreto 29 dicembre 1999, l’aliquota agevolata si applica fino a concorrenza del valore complessivo della prestazione relativa all’intervento di recupero, al netto del valore dei predetti beni. L’Iva agevolata transitoria del 10 per cento non si applica: alle cessioni di beni, sia nei confronti del prestatore d’opera che del committente alle cessioni di beni forniti da un soggetto diverso da quello che esegue i lavori alle prestazioni di natura professionale quali, progettazione, consulenza, eccetera alle prestazioni di servizi resi in subappalto alla ditta che segue i lavori.

Ai fini della fatturazione, la manodopera e i materiali di consumo necessari alla realizzazione dell’intervento si considerano sempre imponibili di IVA agevolata al 10%. Per quanto invece concerne i beni significativi, quelli espressamente individuati dal decreto 29 dicembre 1999 ove distinguiamo le seguenti categorie:

• ascensori e montacarichi;
• infissi esterni e interni;
• caldaie;
• video citofoni;
• apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria;
• sanitari e rubinetteria da bagni;

si devono considerare due casi ben distinti:

Ø  costo beni significativi > 50% del totale della prestazione (esempio 1);

Ø  costo beni significativi < 50% del totale della prestazione (esempio 2).

Esempio 1:

I beni significativi sono maggiori del 50% del totale dei costi inerenti il lavoro, infatti, € 6.000 > € 5.000 (50% del totale). Ai fini della fatturazione si dovrà procedere nel seguente modo: Il corrispettivo dei beni significativi subirà una doppia imposizione, una parte al 10% di IVA (€ 10.000 - € 6.000 = € 4.000), una seconda parte al 21% (€ 6.000 - € 4.000 = € 2.000). Pertanto, la nostra fattura dovrà essere emessa come da tabella. 

MANODOPERA	€ 3.000
MATERIALE DI CONSUMO	€ 1.000
BENI SIGNIFICATIVI	€ 6.000
TOTALE PRESTAZIONE – IVA ESCLUSA	€ 10.000

 Fattura

DESCRIZIONE	IMPONIBILE	IVA	TOTALE
MANODOPERA	€ 3.000	10%	€ 3.300
MATERIALE DI CONSUMO	€ 1.000	10%	€ 1.100
BENI SIGNIFICATIVI (1° PARTE)	€ 4.000	10%	€ 4.400
BENI SIGNIFICATIVI (2° PARTE)	€ 2.000	21%	€ 2.420
TOTALI	€ 10.000		€ 11.200

Esempio 2:

Nel secondo caso si ipotizziamo beni significativi minori del 50% del totale dei costi inerenti il lavoro (€ 4.000 < € 5.000). Per questa tipologia di esempio, il legislatore, per favorire al massimo l’incentivo basato principalmente sull’apporto di lavoro da parte dell’artigiano o impresa che lo esegue, ha previsto una imposizione complessiva del 10%. La nostra fattura sarà come da esempio.

MANODOPERA	€ 5.000
MATERIALE DI CONSUMO	€ 1.000
BENI SIGNIFICATIVI	€ 4.000
TOTALE PRESTAZIONE – IVA ESCLUSA	€ 10.000

 Fattura

DESCRIZIONE	IMPONIBILE	IVA	TOTALE
MANODOPERA	€ 5.000	10%	€ 5.500
MATERIALE DI CONSUMO	€ 1.000	10%	€ 1.100
BENI SIGNIFICATIVI	€ 4.000	10%	€ 4.400
TOTALI	€ 10.000		€ 11.000

LS